Panorama del sistema tributario español
El sistema tributario español se caracteriza por su modernidad y eficiencia, estructurándose en tres niveles: estatal, autonómico y local. El Gobierno central legisla y recauda los principales impuestos, distribuyendo fondos a las regiones mediante transferencias fiscales, aunque las comunidades autónomas del País Vasco y Navarra gozan de regímenes fiscales forales con alta autonomía. Los impuestos se dividen principalmente en directos (como el Impuesto sobre Sociedades y el IRPF) e indirectos (como el IVA y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales), todos regidos por la Ley 58/2003, General Tributaria, como marco fundamental.
Reformas clave en el Impuesto sobre Sociedades
Según el Real Decreto-ley 7/2024, de 20 de diciembre, España ha introducido varias modificaciones importantes en el Impuesto sobre Sociedades. Los puntos clave incluyen:
Introducción de un impuesto mínimo global y nuevos tributos
- Impuesto Mínimo Global: En transposición de la Directiva (UE) 2022/2523 del Consejo, España introduce formalmente las reglas del impuesto mínimo global para garantizar que los grandes grupos multinacionales y nacionales con ingresos anuales superiores a 750 millones de euros tengan una carga fiscal efectiva de al menos el 15%.
- Nuevos Impuestos: Desde el 1 de enero de 2024, se establece un nuevo gravamen sobre los márgenes de intereses y comisiones en sustitución del gravamen temporal a las entidades de crédito. Además, a partir del 1 de enero de 2025, se aplicará un Impuesto Especial sobre la Fabricación de cigarrillos electrónicos y líquidos relacionados en todo el territorio, excepto en Canarias, Ceuta y Melilla.
Incentivos fiscales y ajuste de limitaciones
- Reducción de tipos e incentivos para empresas: Para las microempresas con una cifra de negocios neta inferior a 1 millón de euros, el tipo impositivo se reducirá gradualmente en tres años; para las pymes, en cinco años. Asimismo, las inversiones en vehículos eléctricos nuevos afectos a la actividad económica podrán beneficiarse de una amortización acelerada, duplicando el coeficiente oficial. La reducción en la base imponible por la reserva de capitalización se vincula al incremento de la plantilla, pudiendo alcanzar hasta un 30%.
- Cambios en las reglas de deducción y compensación: Se restablecen los límites a la deducibilidad de gastos para grandes empresas. Para empresas con una facturación anual superior a 20 y 60 millones de euros, los límites son del 50% y 25%, respectivamente. El límite para la compensación de pérdidas de filiales en grupos consolidados se eleva al 50% durante 2024-2025.
Ajustes dinámicos en el IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido) de bienes básicos
Para responder a los cambios económicos, España ha realizado varios ajustes dinámicos en los tipos del IVA durante 2024, con un enfoque en los bienes y servicios de primera necesidad:
- Tipos para la energía: El tipo reducido del 10% para los suministros de electricidad y gas natural se prorroga hasta el 31 de marzo de 2024. El tipo del Impuesto Especial sobre la Electricidad es del 2,5% durante el primer trimestre y se eleva al 3,8% en el segundo.
- Tipos para alimentos básicos: La política de IVA al 0% para alimentos de primera necesidad como pan, leche y frutas se extiende hasta el 30 de septiembre de 2024, tras lo cual el tipo subirá al 2%. El aceite de oliva, los aceites de semillas y las pastas mantienen un tipo reducido del 5% durante el mismo período, para luego subir al 7,5%. A partir del 1 de enero de 2025, el aceite de oliva pasará a tributar formalmente al tipo superreducido del 4%.
- Medidas antifraude: Se han introducido normas específicas antifraude en el IVA del sector de hidrocarburos, exigiendo que la salida de productos de los depósitos fiscales sea realizada por un operador autorizado que debe prestar una garantía o realizar un pago anticipado del impuesto para prevenir el fraude en origen.
Novedades en el IRPF y el impuesto sobre hidrocarburos
Para los contribuyentes individuales y ciertos sectores de consumo, España también ha implementado medidas de ajuste específicas:
- IRPF: Según el Real Decreto-ley 6/2024, el tipo impositivo para los rendimientos del ahorro que superen los 300.000 euros anuales se eleva del 28% al 29%. Además, el decreto establece medidas de alivio fiscal para los contribuyentes afectados por las inundaciones de la DANA, incluyendo aplazamientos en la presentación de declaraciones y exención de intereses.
- Impuesto sobre hidrocarburos: A partir del 1 de abril de 2025, España aumentará el impuesto especial sobre el gasóleo (diésel), elevando el tipo de 0,307 euros por litro a 0,40069 euros por litro, lo que incrementará significativamente el coste de su uso.
